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如何區(qū)分勞務(wù)派遣用工的工資和福利費？

發(fā)表時間：2015/1/30 瀏覽 2212 次

勞務(wù)派遣用工在如今已經(jīng)十分普遍了，將人力資源外包給專業(yè)的人力資源公司管理，對一些公司來說，節(jié)省了自己的管理支出，有助于集中精力去開拓業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營。但相應(yīng)的，關(guān)于勞務(wù)派遣用工人員算不算本企業(yè)員工，以及這部份用工支出能不能做為公司的工資薪金支出進行稅前扣除，也成為困擾一些人員的問題了。
我們要先搞清楚勞務(wù)派遣人員算不算企業(yè)職工。
勞務(wù)派遣是一種新興的企業(yè)用工形式，也有它的特殊性，實際上它更像是一種人才租賃，不求所有，但求所用。在勞務(wù)派遣中，員工和勞務(wù)派遣公司簽訂勞動合同，以勞務(wù)派遣公司的名義繳納社會保險、發(fā)放工資、勞動合同的簽訂與解除。但在實務(wù)工作中，普遍存在著勞務(wù)派遣人員名義上是和勞務(wù)派遣公司簽訂的勞動合同，但實際上并非以勞務(wù)派遣公司的名義為用工單位服務(wù)，而是其個人完全聽派用工單位，在用工單位的安排下，為用工單位提供勞動服務(wù)的現(xiàn)象。這種進化了的你用人、我管人的派遣制還真是讓人困惑。
《勞動合同法》中明確規(guī)定，勞務(wù)派遣一般在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上實施，被派遣勞動者取得勞動報酬，以用人單位為主，用工單位為輔。勞務(wù)派遣工的工資薪金主要由用人單位發(fā)放，只有加班費、績效獎金、與工作崗位相關(guān)的福利由用工單位發(fā)放。
簡單的講，勞動者與其工作的單位（即用工單位）不是勞動關(guān)系，而是與派遣公司（既用人單位）是勞動關(guān)系。由此看來，勞務(wù)派遣人員不能計入企業(yè)職工總數(shù)。但若形式上是勞務(wù)派遣人員，實質(zhì)上是職工，就應(yīng)當(dāng)計入職工總數(shù)了。因為，財務(wù)上遵循的是實質(zhì)重于形式原則，就如上面提到的進化了的普遍現(xiàn)象。
那么，勞務(wù)派遣的相關(guān)費用能否稅前扣除呢？是作為勞務(wù)費用還是工資薪金，又或者是職工福利費扣除呢？（大家需要自行腦補下這三者在稅前扣除的區(qū)別。）
《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知。（國稅函【2009】3號）明確，稅法規(guī)定的“合理工資薪金”可按如下原則掌握：
1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；
2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
3、企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；
4、企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；
5、有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
同時，該文第三條也對福利費進行了明確。福利費是指：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。這些項目中，如果企業(yè)沒有進行區(qū)分，而是納入工資核算，也沒有各方面單獨額外發(fā)放的，可作為派遣員工工資薪金支出在稅前扣除，并計入用工企業(yè)的工資薪金總額。
由上可以看出，用工單位區(qū)分勞務(wù)派遣用工的工資薪金和福利費支出應(yīng)從以下幾點入手：
一是看發(fā)給誰。用工單位支付給派遣單位的費用不得計入用工單位的工資薪金總額；用工單位直接發(fā)放給勞務(wù)派遣人員的加班費、績效獎金等可計入工資薪金總額的基數(shù)，并作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。
二是看部門。企業(yè)將勞務(wù)派遣人員安排在企業(yè)內(nèi)設(shè)的福利部門工作的，這時支付給派遣單位的費用和直接發(fā)放給勞務(wù)派遣人員的加班費、績效獎金等，要計入職工福利費。
三是看發(fā)的什么。企業(yè)將勞務(wù)派遣人員安排在生產(chǎn)經(jīng)營部門工作的，但是，發(fā)放的是衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等各項補貼和非貨幣性福利的，應(yīng)計入職工福利費。
除此之外，還有一個特殊的情況：如果用工單位接受的勞務(wù)派遣用工是尚未分離辦社會職能企業(yè)的內(nèi)設(shè)福利部門工作人員，即使沒有區(qū)分，也不能直接作為工資薪金費用扣除，因為這部份支出已經(jīng)被實際用工單位將其確認(rèn)為職工福利費在企業(yè)所得稅前扣除。對于其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費以及職工困難補貼、救濟費等等支出，應(yīng)作為職工福利費。

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